責任會計管理制度報告

　　一、選題背景

　　隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈。企業(yè)要想在競爭中生存發(fā)展，必須不斷提高經(jīng)營管理水平，采取各種有效方法來提高經(jīng)濟效益。責任會計是適應現(xiàn)代分權(quán)管理而形成的一個會計信息系統(tǒng)。因此要想搞活現(xiàn)代企業(yè)，增強其競爭力，責任會計的運用是極為必要的，也是行之有效的。

　　責任會計制度源于西方國家，在20世紀60年代后期，隨著西方國家生產(chǎn)力急劇增長，公司組織的普遍化及其規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)為實行有效的管理和保證盈利，對企業(yè)管理提出了新的更高要求。需要企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各級人員各司其職并且獎懲分明。要保證企業(yè)總體目標的實現(xiàn)，就必須考核評價各部門的工作業(yè)績，及時掌握會計信息，進行事中控制和經(jīng)營決策，而傳統(tǒng)的財務(wù)會計遠不能適應這一新情況，于是責任會計應運而生。

　　在我國，責任會計在企業(yè)推行經(jīng)濟責任制的過程中發(fā)揮了重要作用。然而傳統(tǒng)的責任會計制度是與傳統(tǒng)的職能管理相適應的，在新的經(jīng)濟和管理環(huán)境下，傳統(tǒng)責任會計制度漸漸暴露出自身的弱點，這嚴重影響了責任會計在企業(yè)中的實施。在新的經(jīng)濟和管理環(huán)境下，為使責任會計制度發(fā)揮其應有的作用，有必要對其進行改造和創(chuàng)新。

　　二、文獻綜述

　　21世紀的競爭最核心的問題不是技術(shù)、資本、而是人。姚巧英（2005）指出，責任會計是在行為科學的理論基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，本質(zhì)上是一種“人本管理”。人本管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心。湯蕙（2005）指出，成功建立以責任會計為主要形式的企業(yè)會計管理體系對企業(yè)的作用表現(xiàn)在通過在企業(yè)內(nèi)部建立市場來減少企業(yè)總交易成本和實行有效激勵兩個方面。深化會計改革必須建立以責任會計為主要形式的企業(yè)會計管理體系。張宏麗（2006）指出，責任會計目標的實現(xiàn)是通過對企業(yè)內(nèi)部各級責任單位或責任人實施責任會計管理活動來達到的，是對過程的“控制和觀念的總結(jié)”。劉杰瑜（2005）指出，責任會計制度強調(diào)對責任中心進行事前、事中和事后的全過程管理，其實質(zhì)是將會計的職能與管理的職能直接結(jié)合起來，為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的一種管理模式。推行責任會計制度是實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各方面目標的重要保證。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度迫切需要建立責任會計，但傳統(tǒng)的責任會計管理在企業(yè)運用中存在一些問題。楊學軍（2005）提出傳統(tǒng)責任會計體系側(cè)重于財務(wù)方面，容易導致責任單位的短期利益；傳統(tǒng)責任會計系統(tǒng)沒有與公司戰(zhàn)略目標銜接，造成責任中心的任務(wù)完成而公司總體目標沒有達到。王靜（2005）詳細分析了我國企業(yè)在劃分責任中心、落實責任指標、進行責任核算、考核責任業(yè)績、實施責任獎懲中存在的問題。文章認為，我國企業(yè)在劃分責任單位過程中往往效仿西方責任會計的模式，不考慮企業(yè)的實際情況。核算責任時不執(zhí)行與財務(wù)會計統(tǒng)一的會計科目和費用科目，形成兩種核算（財務(wù)核算、責任核算）各忙各的賬，各出各的數(shù)，致使個別責任單位出現(xiàn)了應提未提、應攤未攤、應列未列、應轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)，直至其他方面潛虧。責任指標的制定不夠合理，不同責任單位的工作性質(zhì)不同，相互間業(yè)績?nèi)狈�統(tǒng)一的尺度，不能充分調(diào)動全體勞動者的積極性。責任會計的可控性原則難以落實，單一的成本評價指標容易導致逆向激勵。實施責任獎懲過程中，責權(quán)利未能有效結(jié)合，激勵機制不能發(fā)揮作用。

　　企業(yè)為適應日益競爭激烈的市場需要針對責任會計存在的問題進行變革，各參考文獻都提出了自己的觀點與方法。王靜（2005）提出了5點建議，包括完善自控原則，科學確立責任單位；建立經(jīng)濟責任制，促進責任制落到實處；完善實施責任會計的基礎(chǔ)工作，合理確定內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格；以“責任效益”為對象開展責任會計核算、考核、評價各責任單位的業(yè)績；以行為科學為基礎(chǔ)完善激勵機制。脫威（2004）指出，在核算責任指標過程中，應注意反饋作用，企業(yè)會計人員在收集信息時應注意遵守公正不偏原則和反饋原則。在責任考評時要重視激勵機制，考核應注意全面化的原則，考核指標除貨幣指標外，還有安全，質(zhì)量等責任指標。

　　責任會計引入我國會計領(lǐng)域已有一段時間，而且在企業(yè)中的推廣應用取得了一定的成效，但在企業(yè)中仍沒有得到普遍應用，其原因是多方面的。李公杰（2003）提出了五點原因。一是企業(yè)改革步伐滯后；二是陳舊觀念的阻礙；三是推廣應用方法不當；四是會計人員素質(zhì)和核算手段難以適用；五是會計信息失真狀況嚴重；六是責任會計理論本身不完善。在加快責任會計的推廣應用的對策方面，文章提出了六點建議。加快對責任會計的了解，完善責任會計體系；建立現(xiàn)代企業(yè)制度，促進責任會計的推廣應用；從實際出發(fā)，合理地推廣；充分發(fā)揮財政部門的指導作用；提高會計人員素質(zhì)，加快開發(fā)會計電算化的管理功能；加大整頓會計信息失真的力度。徐志全（2002）也提出了類似看法，推廣應用責任會計要從實際出發(fā)，做到先粗后細，逐步完善。可按行業(yè)組織試點工作，在形成一套完整的體系和取得一定經(jīng)驗后再以點帶面逐步推廣。

　　綜上所述，作為企業(yè)管理的有效制度，責任會計能夠大大提高企業(yè)的管理水平和管理效率。它在我國的應用和推廣無疑對推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建立具有重要意義。

　　三、論文框架

　　（一）當前在企業(yè)中實施責任會計的必要性和可行性

　　１．在企業(yè)中實施責任會計的必要性

　　２．在企業(yè)中實施責任會計的可行性

　　（二）建立責任會計的程序

　　１．劃分責任中心，確定責任范圍

　　２．編制責任預算，確定責任目標

　　３．編制業(yè)績報告，進行業(yè)績考核

　　（三）責任會計在企業(yè)中存在的問題及解決對策

　　１．存在問題

　　（１）照抄西方的責任中心設(shè)置方法

　　（２）責任指標的制定不夠公平合理

　　（３）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格可靠性不強

　　（４）考評體系不夠健全

　　（５）責權(quán)利未能有效結(jié)合，激勵機制不能發(fā)揮作用

　　２．解決對策

　　（１）根據(jù)企業(yè)實際情況，合理劃分責任單位

　　（２）建立經(jīng)濟責任制，使責權(quán)利落到實處

　　（３）以市場價格為基礎(chǔ)，合理確定內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格

　　（４）建立科學的考評制度

　　（５）以行為科學為基礎(chǔ)，完善激勵機制

　　四、參考文獻

　　[1]王普查、趙雪儀，價值流思想在責任會計制度中的應用，財會通訊，2006，12：30-31.

　　[2]湯蕙，略議有效實行責任會計的企業(yè)內(nèi)部因素，中南財經(jīng)政法大學學報，2005，4：92-94.

　　[3]李孝林，中外責任會計產(chǎn)生和發(fā)展探索，北京工商大學學報（社會科學版），2006，1：70-74.

　　[4]脫威，試論責任會計及其在現(xiàn)代企業(yè)制度中的應用，財政金融，2004，1：52-53.

　　[5]劉杰瑜，推行責任會計制度完善企業(yè)經(jīng)營管理，科技情報開發(fā)與經(jīng)濟，2005，3：168-169.

　　[6]王靜，淺議我國企業(yè)責任會計體系存在的問題及對策，北方經(jīng)貿(mào)，2005，7：49-50.

　　[7]張宏麗，實施責任會計提高企業(yè)效益，科技資訊，2006，7：219.

　　[8]何忠勇、汪華林、武娟，中小企業(yè)實施責任會計存在的問題及對策，中國民營科技與經(jīng)濟，2006，4：98-100.

　　[9]喬玉梅，運用責任會計合理評價責任人工作業(yè)績，集團經(jīng)濟研究，2005，1：155-156.

　　[10]姚巧英，淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的責任會計，科技情報開發(fā)與經(jīng)濟，2005，2：142-143.

　　[11]金梅，談責任會計在我國企業(yè)中的應用，中州審計，2004，5：29-30.

　　[12]楊軍芳，商業(yè)銀行責任會計核算制度淺探，財會月刊，2006，12：34-35.

　　[13]徐志全，論責任會計體系在構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度中的運用，經(jīng)濟問題探討，2002，3：110-113.

　　[14]李公杰，淺談責任會計的推廣應用，齊魯珠壇，2003，4：15-16.

　　[15]賀妍，責任會計當中若干問題的建議，上海立信會計學院學報，2004，6：15-18.

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