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如何加強稅務管理
導語：稅收管理，就是國家稅務機關依照憲法和稅收法律、法規，對稅收活動的全過程進行決策、計劃、組織、控制和監督，保證稅收職能作用得以實現的一系列管理活動。
(一)設立專門的稅務管理部門。
隨著我國稅收法制的健全、稅收體系的完善，企業涉稅事務越來越復雜，單憑企業會計人員兼任稅務管理人員遠遠不能滿足企業稅務管理的需要。企業內部應設置專門的稅務管理機構，建立起合理的崗位體系，并配備專業素質和業務水平高的管理人員，規模較大的企業應設置稅務總監。企業的稅務管理部門不但要做好涉稅事務的日常管理工作，還要建立穩定獲得稅收政策信息的渠道，認真研究國家宏觀經濟動向，動態掌握各項稅收政策及變化，對企業的納稅行為進行統一籌劃、統一管理，用國家政策更好地指導企業。這既符合國家的整體經濟利益，同時也使企業自身的稅務管理工作走向規范化、專業化，更符合現代市場經濟對企業的要求，也有利于加快企業的發展。除此之外，稅務管理部門還應定期對本單位稅收實現情況進行分析，建立本單位稅負率標桿。當稅負出現異常變動時，應及時分析并提交稅務分析報告。
(二)加強培訓學習，提高人員業務素質。
我國的稅收法規種類多、變化快，企業應采取各種行之有效的措施，利用各種渠道，幫助企業稅務管理人員加強稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習，了解、更新和掌握稅務新知識，使他們既知曉企業內部的生產經營活動情況，又精通企業所在行業的稅收政策法規，成為管理和控制稅收風險的中堅。企業稅務管理是一項系統工程，很多環節都會涉及到稅務問題，因此在加強對稅務管理人員培訓的同時，對高層和員工的培訓也不容忽視。對企業專業辦稅人員的培訓主要針對具體的業務和技巧，而對企業高層的培訓應該著重灌輸正確的納稅理念，使之破除以往把稅收事宜看作只是財務部門工作的陳舊觀念，樹立全員參與、全員控制的新思維，積極理解支持稅收成本管理工作。
(三)夯實稅務管理基礎工作。
稅務日常管理工作看似簡單，卻是整個稅務管理工作的基礎，是企業開展經營活動的前提，是企業獲取納稅管理基礎信息的來源。做好日常稅務管理，可以使企業的各項涉稅行為規范合法，避免罰款和滯納金，以及大額補稅給企業現金流造成的不利影響，從而減少不必要的支出和損失。
(四)進行合理有效的納稅籌劃。
納稅籌劃是企業稅務管理的一個重要方面，是企業降本增效的重要手段。企業應充分發揮納稅籌劃作用，力爭使公司的各項涉稅業務能做到未雨綢繆，確保公司的經營效益不受損失。一般而言，各個國家之間的稅法、會計核算制度、投資優惠政策等方面存在著不同，同一國家的稅收法規、財會制度在不同行業、不同地區之間也存在著相當大的差異，這些差異的存在決定了企業進行稅務籌劃的必要性。企業可以從多個角度對企業進行納稅籌劃，如不同稅種的納稅籌劃，不同經濟行為的納稅籌劃。企業在進行籌劃時必須對這些具體而復雜的法律條款十分清楚，以風險控制為前提，把握好籌劃方法選擇的尺度，在納稅義務發生之前進行整體謀劃和統籌安排，爭取涉稅零風險，制定周密慎重的納稅籌劃方案，切忌為盲目節稅而把企業置于巨大的稅務風險之下，否則不僅會喪失納稅籌劃收益，還會因為方法選擇不當而可能被稅務機關認定為偷稅而遭受不必要的經濟處罰。
(五)強化企業涉稅風險管理，積極規避和防范稅務風險。
企業涉稅風險是客觀存在的，任何企業都無法完全回避和消除。但是，風險并不可怕，風險是可以防范和控制的，企業應該積極地應對和防范涉稅風險，力求把涉稅風險降到最低，或是從根本上預防涉稅風險的發生。一方面規范企業涉稅行為，防范稅務風險。規范企業涉稅行為是防范稅務風險的根本所在。一般來說，企業涉稅風險主要來自幾個方面:經營行為、投資行為、籌資行為、財務核算、發票管理、納稅申報和稅款繳納等。因此，側重對這幾個方面的行為進行規范是防范稅務風險的有效措施;另一方面加強內部稽核管理，建立企業內部稅務審計檢查制度，完善稅務管理內部控制體制。注重收集行業參考數據信息，加強企業內部稅務評估，分析以會計報表為主的財務資料隱含的稅務風險，做好自查自糾及整改工作，而不是把稅務內部審計與自查工作交由稅務部分去做。稅務內控系統實行崗位責任制和授權審批等制度，納稅事項由專門的辦稅人員處理，向稅務機關遞交的申報納稅資料都應該經過復核人員的專業分析和復核，規模稍大、比較復雜的業務的涉稅事項要由素質較高的稅務管理人員審批等等，這樣從根本上杜絕不規范甚至違法的稅務行為，從而防范稅務風險的產生。
(六)加強與稅務部門溝通。
目前，我國稅收法律、法規不夠健全，稅收體系不夠完善，有些問題在概念的界定上很模糊。因此，在企業進行稅務管理時，稅務管理人員很難準確把握其確切的界限，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執法部門擁有較大的自由裁量權，稅務機關在整個企業稅務管理中起的作用就顯得尤為重要。通過加強與稅務部門的聯系，進行積極的溝通，了解稅務機關內部的運作和職能分工以及當地稅務征管的特點和具體要求，及時、透徹地領悟稅收政策的含義，以便更好地指導日常的稅務活動，企業在遇到問題時就可以“在正確的時間通過正確的程序找到正確的人”;同時，通過透明本企業的經營活動，使稅務機關了解企業狀況，實現與稅務機關的“雙贏”。
【拓展內容】
稅務管理調研報告
一、“稅收存續期”的定義及管理現狀
企業當期所發生的經濟事項往往會影響到后期的稅收問題，從經濟事項發生到涉稅事項產生的這段時期即稱之為“稅收存續期”。一般而言，“稅收存續期”隨經濟事項發生而開始，隨涉稅事項產生而逐步結束。現階段，對“稅收存續期”的管理主要存在以下方面的問題：
(一)思想認識不夠。不管是稅務機關，還是納稅人，對“稅收存續期”涉稅事項管理的重要性還沒有充分的認識。雖然，目前從“后續管理”的角度對企業所得稅“稅收存續期”的管理有所強化，但如何從“稅收存續期”的角度統籌各稅的“后續管理”，還缺乏統一的認識與研究，更沒有系統的規劃、明確的目標和具體的措施等。
(二)風險意識不強。“稅收存續期”具有三個特點：
1、存在的普遍性。
“稅收存續期”普遍存在于納稅人和多稅種之中，尤其是企業所得稅、個人所得稅和營業稅;
2、時間的不確定性。
有的存續時間較為明確，有的存續時間卻無法預知;
3、相關人員的變動性。
存續期內，既可能是企業財會人員變動，也可能是稅收管理人員變動。導致稅企雙方均可能產生一定的稅務風險，而這些風險往往容易被稅企雙方所忽視。
(三)政策水平不高。
稅收管理工作中，由于部分稅務人員對涉及“稅收存續期”的稅收政策不熟悉，對稅收政策與財會制度的差異不了解，導致不能對“稅收存續期”相關稅收事宜進行系統規范的管理。
(四)管理范圍不廣。
目前對“稅收存續期”的管理，較多的是從企業所得稅“后續管理”的角度進行強化，而對個人所得稅、營業稅等稅種的“稅收存續期”管理較薄弱，有的甚至還是盲區。
(五)管理手段滯后。
目前對“稅收存續期”的涉稅事項管理方法較為落后、手段比較單一，既沒有推行專業化管理，也沒有實行信息化管理。
二、“稅收存續期”產生的原因
(一)因稅收政策原因產生的“稅收存續期”。按照稅收政策相關規定，企業當期所發生的經濟事項影響后期的稅收繳納，特別是明確規定企業經濟事項發生時暫不征稅的稅收政策。例如，國家稅務總局國稅發〔XX〕年60號文規定“對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的量化資產，暫緩征收個人所得稅;待個人將股權轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按‘財產轉讓所得’項目計征個人所得稅”。該政策中，從個人以股份形式取得擁有所有權的量化資產暫緩征收個人所得稅，到個人將股權轉讓時再按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅相隔一段時期即“稅收存續期”，而且存續期的長短因股權轉讓的時間而定。又如，《企業所得稅法》第十八條明確規定，“企業納稅年度發生的虧損準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年”，該規定中，企業當期所發生的經濟事項(虧損)，影響到后5年的企業所得稅，其“存續期”最短可能一年，最長可能5年。
(二)因稅收政策與會計差異原因產生的“稅收存續期”。由于稅收政策與財務會計的目的和前提，以及遵循的原則不同，稅收政策對某些經濟事項的確認與財務會計存在差異，而不可避免地產生的“稅收存續期”。例如，對房地產開發企業的預收賬款，會計上不確認收入;營業稅上確認為計稅收入;企業所得稅上不確認收入，但要按毛利率預征企業所得稅;土地增值稅上不確認為清算收入，但要按規定比例預征土地增值稅。由此，《企業所得稅法》第二十一條專門規定：“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算”。如企業發生的廣告費和業務宣傳費，按會計制度能夠全額計入當期損益，但稅法規定，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，其“以后納稅年度”即屬于“稅收存續期”。
三、“稅收存續期”稅收管理相關案例
(一)個人所得稅案例：某有限責任公司由原集體企業于XX年改組改制成立。改制時，注冊資本(實收資本)1000萬元，其中，企業職工以股份形式取得量化資產250萬元。XX年10月，股東轉讓65.78%股權計657.8萬股，在計算股權轉讓個人所得稅時，企業按賬面實收資本乘以轉讓比例扣除轉讓成本657.8萬元。
“稅收存續期”分析與處理：企業職工以股份形式取得量化資產的涉稅經濟事項于XX年7月發生，但根據國稅發〔XX〕年60號文規定暫不征收個人所得稅而“存續”于企業，XX年股權轉讓時所轉讓的65.78%部分164.45萬元(250×65.78%)不能作為成本扣除，因而稅務機關審核時調減了成本扣除額而補征了個人所得稅32.89萬元。尚未轉讓的34.22%的股權所包含的量化資產則仍然“存續”于該企業。
(二)營業稅案例：XX年，某房地產開發公司共開發了abcgf共5棟商住樓，其中a號樓為產權式酒店，共有332間產權房，XX年底止已售出257家。購房合同約定，業主在簽訂合同時首付50%，剩余款項由租用業主產權式酒店房的某酒店用租金(年租金為購房總價的8.5%)代業主支付，至付完為止。合同總價款4977.7萬元，首付2488.85萬元，剩余款項由酒店分6年付清，每年支付423.1萬。
“稅收存續期”分析與處理：房地產開發公司XX年銷售不動產業務已經發生，按營業稅條例規定，首付50%應于XX年申報繳納營業稅，剩余款項在未來6年內于每年收到酒店租金時申報繳納營業稅，其“稅收存續期”長達6年。XX年3月稅務稽查部門對該公司XX年和XX年度納稅情況進行稽查時，XX年首付及XX年合同款項均申報了營業稅，但XX年3月進行稽查時，因主管會計變動，XX年和XX年合同款項均未申報營業稅，稅務稽查部門不僅追繳了該公司營業稅42萬多元，還給與了一定的處罰。
(三)企業所得稅案例：某紡織集團股份有限公司XX年6月委托某資產評估機構對其15宗土地進行了評估，賬面價值2500萬元，評估值3500萬元，評估增值1000萬元，企業進行了借記“無形資產”、貸記“資本公積”1000萬元的賬務處理。XX年10月，該公司以15宗土地作價3500萬元和現金500萬元投資于某公司，取得某公司80%計4000萬股股權。
“稅收存續期”分析與處理：企業資產評估增值，會計上允許增加相關資產的賬面價值，但稅法規定不得改變計稅基礎，不得計提折舊或者攤銷費用，也不確認收益。如果企業轉讓該資產，原評估增值部分應確認收益的實現并繳納企業所得稅。該案例中，從資產評估經濟事項發生，到該資產用于股權投資，其存續期為4個月。地稅稽查部門于XX年對該企業XX年至XX年度的納稅情況進行稽查時，該企業XX年賬面虧損712萬元，調增應納稅所得額1000萬元后，實際應納稅所得額為288多萬元，不僅減少了XX年以后需要彌補的虧損，而且當年查補企業所得稅72多萬元。
四、加強“稅收存續期”管理的建議
(一)加強相關稅收政策及財會制度的學習。特別是要熟悉財務會計制度與稅收政策存在的差異。只有這樣，才能對企業發生各項稅收進行正確的分析判斷，才能準確地對企業“稅收存續期”影響到本期的稅收進行計算，從而規避因政策不熟而可能導致的稅務風險。
(二)及時建立“稅收存續期”檔案。“稅收存續期”經濟事項發生后，及時采集相關信息，既要分門別類建立專門臺賬記錄，又要將企業的稅收征管資料記錄于信息庫之中。同時，對存續期內涉稅事項的變動及時進行登記并跟蹤管理，做到“稅收存續期”管理系統化、信息化。
(三)強化“稅收存續期”涉稅事項的檢查。稽查人員對企業進行稅收檢查時，應對企業“稅收存續期”涉稅事項逐一進行檢查。其中，以營業稅收入的確認、企業所得稅扣除項目的調整、個人所得稅有關計稅成本和費用的扣除為檢查重點，對企業“稅收存續期”涉稅事項進行檢查。
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