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怎樣消除預算管理中的上下博弈現象
摘 要：企業預算管理是企業生產經營工作的重要內容。預算決策作可以從價值方面反應經營決策預算與業務預算的結果，然而在預算管理過程中存在大量矛盾點，產生了管理層間“上下博弈”的現象。面對積極應對低油價、適應新常態，油田企業開發難和成本管理壓力矛盾日益突出。本文以油田企業為例就此進行了論述，并給出了企業做好消除預算中“上下博弈”的建議。
關鍵詞：預算 消除預算管理 預算編制
一、博弈論的定義
博弈論，也稱對策論，是指某個個人或是組織，面對一定的環境條件，在一定的規則約束下，依靠所掌握的信息，從各自的行為或策略進項選擇并加以實施，取得相應結果或收益的過程。
二、企業生產經營中存在的主要博弈現象
從某種意義上講，油田企業的財務預算編制和管理過程同時也是一種利益的博弈過程。以采油廠為例，在財務預算管理過程中，存在三類主要的博弈主體，即預算管理決策層、預算管理層和預算管理執行層。這些主體間形成錯綜復雜的博弈關系。除了以上三種主要博弈關系外，其他一些比較微觀的博弈行為還有很多，如企業預算管理不同執行層之間的競爭，不同預算管理層之間以及不同預算管理決策層之間的不同意見與沖突等�？梢哉f，沒有人能將其中所包含的所有博弈關系都列述出來，即使是一個極簡單的現實經濟活動，也包含著許多博弈關系。
三、消除預算管理“上下博弈”的措施
�。ㄒ唬嫿ㄟm合自己企業的預算管理體系
1、預算運作計劃體系。預算編制人員常有這樣的誤解：戰略由公司領導負責、運作計劃由部門經理負責，我們可不明白領導的想法，編制預算只需憑以往的經驗，一般都八九不離十吧，在編制預算時，對公司戰略的實際含義及預算管理理念的認識存在種種錯誤。針對戰略、運作計劃和預算基本處于割裂狀態的現狀，各部門在預算編制時，部門經理首先根據下達的公司運作計劃編寫本部門的部門運作計劃，作為預算編制的依據；然后，由部門預算編制小組依據部門運作計劃編制詳細預算，部門經理將對預算數據的合理性進行研判，并相應修改部門運作計劃。
2、預算執行中的分析體系。首先，引入因素分析法，通過這種方法，可以沿著預測時的估算路徑，通過層層分解將導致預算指標無法完成的原因分解至最底層，從而有效的為管理決策提供支持。其次，設計以月或季度為單位的經營分析制度，來實現預算分析與經營分析的結合。每月或季初，各部門都需要根據財務部提供的詳盡的預算分析數據，對本部門上月或季的經營情況進行分析，從經營的角度分析預算差異產生的原因并提出解決方案。最終，各部門的經營分析報告由專人匯總成為經營分析報告，提交月或季度經營分析會進一步商討確定應對的管理行動方案。
3、預算調整體系。我們首先將預算調整分為兩類：預算目標調整和預算內部調整。目標調整由于會影響企業的戰略目標，因此，我們對這種調整規定了嚴格的限制條件，并且除了突發的特殊事項需要進行特殊事項調整以外，一般每年只在7月份調整一次；預算內部調整屬于企業內部資源的調整，并不影響企業的經營目標，只要履行規定的超預算審批即可，每季度調整一次
�。ǘ﹨f調需求與資源的矛盾，掌握影響計劃完成的主要風險
以企業經營活動的資金管理控制為例，我們來看一下各種情況下企業資金使用與預算目標矛盾風險及如何匹配的：
�。�1）如果企業預算期經營活動流入的現金流量低于原預算目標，那么企業面臨著以下選擇：① 減少經營活動現金支付；② 借入短期借款；③ 減少投資活動的現金支付；④ 增加投資。
�。�2）如果企業預算期經營活動流入的現金流量高于原預算目標，那么企業面臨著以下選擇：① 增加經營活動現金支付；② 歸還短期借款；③ 增加投資活動的現金支付；④ 支付現金。
現金流量與預算目標發生偏差的情況是客觀存在的，平衡現金流入和流出是圍繞預算目標的實現進行的。一般情況下，只有經營活動產生的現金流入或流出持續偏離預算目標，且在可預見期間內這種偏離是不可逆轉的，企業才會考慮調整非經營活動的現金流量來適應形勢變化
�。ㄈ┘皶r跟蹤預算執行的效果，發現弊端，建立保證體系
以資金預算為例，應該圍繞“資金預算—資金審批—資金營運—業務控制—風險防范—決策支持”等流程，做到年預算、月平衡、日調度。
1、實行資金高度集中管理制度，強化全面資金預算管理。
2、實行資金收支兩條線制度。
3、建立并落實月度財務收支和現金流量計劃制度。
4、實行“現金流量卡”制度。
5、建立應收賬款管理制度。
6、建立資金結算預審制度。
7、實行資金跟蹤稽查監督制度。
�。ㄋ模┘訌娖髽I財務管理基礎工作，細化預算項目
預算編制的基礎資料和數據是預算編制的前提和保障。基礎資料主要來源于企業生產和業務部門，是企業生產經營各個環節實際情況、存在問題及影響因素的真實體現，也是做好預算編制的基礎。主要包括生產開發數據、歷史數據和上年度分析、定額管理制度及定額水平，以及企業發展規劃和年度預算等。收集、填寫基礎數據必須真實完整，任何一個部門和環節敷衍了事、不負責任都會給預算編制帶來不良影響。根據不真實和不完整的基礎數據編制出來的預算也沒有實際意義。為了便于各單位、各業務部門收集、填寫預算基礎資料和數據，企業可以按照一定方法和口徑將需要填寫的基礎資料統一規范，制定統一的表格，發給相關部門和單位填報，有條件的企業可以利用網絡平臺、開發應用軟件等，以電子預算的形式完成預算基礎資料和數據填報工作，以提高預算編制水平和工作效率。
�。ㄎ澹┙�、健全企業的定額和計量體系
在預算編制和管理過程中，比較重要的一項基礎工作是制定合理的成本定額，健全計量驗收工作和信息工作，只有確定的定額體系，才有依據編制更科學、更詳細的預算，細化預算管理的每個環節和項目，進一步明晰責、權、利的關系，同時才能更好地進行動態的監督，使得下級單位真實科學地反映實際情況，即使成本較高，但是可以減少預算編制的盲目性，使得預算編制的更科學、合理、真實、可靠、可操作，削弱和減少預算決策、編制、執行機構的博弈沖動和機會。油田企業有成形的定額標準，為做好財務預算工作提供了有利條件。
總之，油田企業通過以上措施，對財務預算工作的各個環節加以規范，使財務預算的制定者和執行者明確各自的權力和義務、努力的目標和必須履行的程序，以及對預算結果應承擔的相應責任，進而從制度層面上減少預算執行部門故意制造虛假信息或虛報、隨意報送預算的情況，從而實現“上下博弈”的平衡，從而做出利益最大化選擇，達到各方之間的合作均衡。
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